О компанииЦеныНаши публикации Он-лайн консультации
Агентство профессиональной информации "Вектор"
- это союз первоклассных специалистов в области финансов, бухгалтерского учета, экономики, налогообложения, филологии, коммерции и маркетинга.
Скидки (Журнал "Расчет" январь 2010)
Прошли новогодние праздники, а также период всеобщей эпидемии с подарками и закупкой «всего, что душа пожелает». Но торговым компаниям по-прежнему необходимо «делать выручку» и держать объем продаж на достойном уровне. Вот и компания «Кросс», специализирующаяся на продажи спортинвентаря задумалась над формированием системы скидок для постоянных клиентов. На данный момент компания планирует стимулировать спрос на тренажеры. Только помимо воинственного клича в сторону маркетологов и прочих аналитиков, столь важную новость необходимо донести и до бухгалтерии, чтобы те, в свою очередь не разбегались в панике от проблем с учетом подешевевшего товара. Ведь дешеветь он тоже может разными путями.
Цена не вечна
Скидки — это один из способов стимулирования сбыта. Это способ избавления от залежалых, неликвидных остатков товаров и готовой продукции. Следует отметить, что это не только инструмент привлечения клиентов — часто компании применяют механизм скидок с целью минимизации общей налоговой нагрузки, перепродавая и распределяя товары между юридическими лицами, входящими в группу компаний. Также данный метод способствует целенаправленному управлению и воздействию на финансовые результаты акционерных обществ с целью регулирования выплат по дивидендам.
Согласно статье 40 Налогового кодекса налоговики вправе контролировать цены по определенным сделкам, а при обнаружении несоответствия цен сделки рыночным значениям по идентичным товарам — доначислить налоги. Для минимизации возможных претензий со стороны фискальных органов необходима тщательная проработка предприятием маркетинговой и договорной политики, которые станут весьма полезными приложениями к его учетной политике.
Маркетинговая политика предприятия может быть закреплена в Положении о маркетинговой политике. На практике оказывается, что разработка такого нормативного документа под силу далеко не каждой организации, ведь в нем должны быть регламентированы не только порядок установления цен на товары (услуги) и условия их изменения, но и алгоритмы проведения рекламных кампаний, снабженческо-сбытовых операций и прочих процессов. Предприятие может пойти по пути наименьшего сопротивления и разработать только основные необходимые внутренние документы, являющиеся желательными дополнениями к учетной политике: Положение о порядке заключения и исполнения договоров, Положение о ценовой политике и Положение о скидках.
Если же механизм предоставления скидок в организации по каким-то причинам все же документально не закреплен, то факт предоставления скидки (если ее размер достаточно существенен), желательно оформить приказом руководителя организации и письменно уведомить покупателя о предоставлении скидки, указав в этих документах товар, сумму скидки на него, а также причины ее предоставления. Таким образом, предприятие может застраховать себя от притязаний налоговых органов о необоснованном снижении цены.
Определившись с механизмом и условиями предоставления скидок, а также с их документальным оформлением, следует зафиксировать в учетной политике порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. С точки зрения особенностей оформления в учете предоставляемые организациями скидки можно условно разделить на четыре группы.Здесь и сейчас
Следует отметить, что это наиболее распространенным видом скидок считаются те, которые предоставляются покупателям в момент реализации или отгрузки. С точки зрения отражения подобного понижения цены в учете - эти скидки несложно зафиксировать. Но даже и в этом случае важно следить за разумными размерами поощрений, иначе за этим проследит налоговый орган (п. 2 ст. 40 Налогового Кодекса РФ).
Итак, в бухгалтерском учете отражение операций по реализации товара (работ, услуг) со скидкой, предоставляемой в момент отгрузки, ничем не отличается от оформления обычной купли-продажи.
Предположим что компания «Кросс» будет предоставлять скидки в размере 5% оптовым покупателям при условии единовременной покупки товара на общую сумму, большую 80 000 рублей (включая НДС). Процент будет считаться от общей суммы закупки, а сама скидка предоставляться в момент отгрузки товара. Если, некий «Покупатель» приобретает 5 тренажеров стоимостью 10 000 рублей каждый и 3 тренажера — по 14 000 рублей, то за все вместе он заплатит не 92 000 руб., а 87 400 руб.
В бухгалтерском учете продавца «Кросс» и «Покупателя», реализация тренажеров будет отражена уже со скидкой, и документы на отгрузку товара будут выписаны исходя из назначенной цены (Таблица 1). Для налогового учета у продавца и покупателя, согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, будет применяться цена товара, указанная сторонами сделки, то есть уже со скидкой.Таблица 1
Отражение продажи товара со скидкой
«Кросс»
Содержание операции«Покупатель» Содержание операции Другим взглядом
Скидки, предоставляемые покупателям в результате пересмотра цены товара более сложны с точки зрения документального оформления. Согласно пункту 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ исполнение заключенного договора осуществляется по цене, установленной соглашением сторон, однако предусмотрено и право на изменение цены договора. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение скидок.
Такие скидки, как правило, возникают только по товарам, и обусловлены они следующими причинами:
-потерей каких-либо потребительских свойств товара. Например, для продуктов питания - это небольшой срок реализации или годности товара, для промышленного сырья — снижение качества (состава, структуры) товара, вызванное изменениями в технологическом процессе;
- сезонными колебаниями спроса и предложения;
- продажей купленного товара покупателем на особо значимых для поставщика мероприятиях (тематические акции, конференции, выставки и прочее);
- и другими, согласованными в договоре условиями, причинами.
Изменение цены договора купли-продажи может произойти как до факта отгрузки товара, так и уже после него. В первом случае предприятию-продавцу достаточно разработать дополнительное соглашение об изменении цены или предоставлении скидки и подписать его у покупателя, при этом отгрузка будет осуществляться уже на новых условиях, а в бухгалтерском учете стороны сделки должны будут произвести записи как при предоставлении скидки в момент реализации (отгрузки).
При изменении цены после свершившегося факта отгрузки товара, продавец, кроме согласования новой цены с покупателем, обязан внести изменения в накладные и счета-фактуры. Все исправленные документы представляются покупателю.
Кроме этого, согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-01-08/8 и в письме Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190, продавец и покупатель должны внести изменения в данные налогового учета о стоимости проданных или приобретенных ценностей и откорректировать налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором была отражена реализация товаров (ст. 54 Налогового Кодекса, Письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431). Внесение изменений в документы и декларации обусловлено тем, что при реализации товаров налоговая база по НДС определяется исходя из цены сделки (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). Если при предоставлении скидки цена сделки уменьшается, следовательно, уменьшается и налоговая база по НДС, поэтому продавцу необходимо пересчитать суммы выручки и налога с учетом предоставленной скидки, а покупателю, в свою очередь, нужно откорректировать сумму входящего НДС, принимаемого к вычету.
Итак, если «Кросс» принял решение о предоставлении 15% скидки (ранее не предусмотренной договором) «Покупателю» за покупку 2 тренажеров по цене 14 000 рублей за единицу, (в том числе НДС 18%), то, согласно законодательству, «Кросс» должен будет внести изменения в товарно-сопроводительные документы и сторнировать сумму реализации. «Покупатель» тоже на основании новых, измененных первичных документов должен откорректировать сумму ранее отраженной кредиторской задолженности (сумму закупки товаров).
Бухгалтерские проводки у продавца и покупателя по рассматриваемой ситуации приведены в таблице 2.
Основным недостатком предоставления таких скидок является необходимость внесения корректировок в уже сделанные записи в бухгалтерском и налоговом учете и последующая подача уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль.Таблица 2
Пересмотр цены товара
Продавец Содержание операции Покупатель Ты мне – я тебе
Теперь речь пойдет о премиях, предоставляемых при выполнении определенных условий договора (так называемых ретро-скидках). Если компания «Кросс» решит установить особые отношения с постоянными контрагентами, то, во избежание споров с налоговыми органами и минимизации разночтений, в договоре должны быть строго обозначены условия предоставления скидок покупателям (какие скидки, их размер, порядок предоставления, достигнутые условия, документальное оформление достижения условий и прочие). Кроме того, документы по фактически предоставленным скидкам должны быть прозрачными, то есть информировать о применяемом механизме расчета скидки, наименованиях товаров, по которым предоставлена скидка и так далее.
Желательный пакет документов на фактически предоставленную скидку при выполнении определенных условий договора должен включать в себя:
- акт или извещение о предоставлении скидки;
- счет-фактуру.
Состав пакета документов на скидку лучше также предусмотреть в договоре.
Особые затруднения при предоставлении ретро-скидок на практике вызывает порядок их отражения в налоговом и бухгалтерском учете, поэтому эти аспекты желательно закрепить в учетной политике предприятия. Так, Письмо Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/665 гласит, что «премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю при соблюдении последним определенных условий договора купли-продажи, в частности объема покупок или продолжительности договорных отношений, учитываются в составе внереализационных расходов». Таким образом, в налоговом учете у компании «Кросс» сумма скидки будет отражена в полном объеме как внереализационные расходы.
У покупателя суммы полученной скидки для целей налогообложения прибыли должны также учитываться в составе внереализационных доходов того периода, когда от продавца были получены документы, подтверждающие предоставление скидки.
Предположим, что договором купли-продажи между продавцом «Кросс» и «Покупателем» предусмотрено, что при закупке товара на сумму 250 тыс. рублей в месяц, включая НДС 18%, покупателю предоставляется скидка (премия) в размере 10% от суммы закупки с условием выплаты данной скидки денежными средствами. Объем закупки «Покупателя» в январе месяце составил 292 тыс. рублей, в том числе НДС 18%. В феврале «Кросс» направил в адрес «Покупателя» извещение о предоставлении ему скидки при выполнении условий договора за январь в размере 10%. (Таблица 3).
Таблица 3
Учет ретро-скидок
Продавец Содержание операции Дебет Кредит Расчет Сумма Декабрь Январь Покупатель Содержание операции Декабрь Январь Прости и отпусти
Скидки, предоставляемые при пересмотре суммы задолженности покупателя (прощение долга) с первого взгляда кажется наиболее целесообразным и отвечающим сути их предоставления — «отдаю почти даром». Однако сложившееся мнение ошибочно.
Сущность данного вида скидок заключается в том, что продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи и освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности частично или полностью.
Пересмотр суммы задолженности покупателя по договору или освобождение покупателя от обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре или дополнительного соглашения процента от общей суммы проданных покупателю товаров, согласно статье 572 и 574 Гражданского Кодекса, признаются безвозмездной передачей.
При принятии решения продавцом о предоставлении скидки путем прощения долга следует тщательно взвесить все за и против, ведь нормами главы 25 Налогового Кодекса в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по прибыли суммы прощенных долгов не предусмотрены. Для покупателя экономическая эффективность сделки по прощению долга также достаточно спорна, ведь покупатель должен будет уменьшить ранее заявленную сумму вычетов по НДС, поскольку вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров.
Таким образом, становится очевидным, что предоставление практически каждого вида скидок сопряжено с определенными сложностями в оформлении и возможными налоговыми рисками. Кроме того, предоставление скидок может быть нецелесообразным как по причине не достижения поставленных целей, так и по причине экономической неэффективности и возникновения дополнительных налоговых трудностей. Поэтому предприятия при разработке маркетинговой, договорной и ценовой политики должны привлекать не только менеджеров по продажам, но и экономистов, бухгалтеров, налоговых специалистов и уделять повышенное внимание налоговой и бухгалтерской стороне вопроса.
Если место заключения сделки купли-продажи товара – рынок, то, как правило, стороны сделки руководствуются не утвержденной маркетинговой политикой, а здравым смыслом: продавец всегда заранее знает порог, ниже которого снижать цену не следует.
Предприниматели, имеющие торговое место на рынке, как правило, применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а, следовательно, прямой обязанности вести бухгалтерский учет товаров, а также операций по предоставлению скидок у них не возникает. На практике предприниматели, работающие на рынке, ограничиваются ведением учета товаров только в стоимостном выражении, и скидка отражается уже на общей стоимости покупки.
Юридические лица, торгующие товарами в розницу, также, в основном, применяют ЕНВД, но уже, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязаны вести полноценный учет; на это также указывается и в письмах Минфина России от 09.02.2007 №03-11-04/3/42, от 08.11.2006 №03-11-04/3/458. Следовательно, учет товаров они ведут, как и предприятия, применяющие общую систему налогообложения, не только в суммовом выражении, но и с детализацией по товарам.
Если по каким-то причинам вопрос предоставления скидки и изменения документов затянулся, и скидка на отгруженную (приобретенную) продукцию предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении, но сумма скидки при этом будет отражена в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
Необходимо помнить, что для того, чтобы скидка (премия) не облагалась НДС, она не должна быть связана с реализацией товаров или оказанием услуг, например, не должна быть платой за услуги по продвижению товара или рекламу товара
Елена Галюк
Наши контакты: тел. 44-26-92, 7902-178-3165, ICQ 365-873-861, электронный адрес
trivectora@mail.ru.
